Bonus beni strumentali nuovi, quale data considerare per l’investimento alla base del credito d’imposta?

Bonus beni strumentali nuovi, quale data
considerare per l’investimento alla base del credito
d’imposta?


di Rosy D’Elia – IMPOSTE
Con il principio di diritto numero 4 del 17 gennaio 2023, l’Agenzia delle
Entrate fornisce nuovi chiarimenti sul bonus beni strumentali nuovi, in
particolare si sofferma sulle istruzioni da seguire per individuare la data
in cui l’investimento si considera effettuato per l’accesso al credito
d’imposta
Bonus beni strumentali: qual è il momento in cui l’investimento si considera
effettuato e si aprono le porte di accesso al credito d’imposta? Dall’Agenzia
delle Entrate, con il principio di diritto numero 4 del 17 gennaio 2023, arrivano
i chiarimenti sui tempi da tenere presente per beneficiare delle agevolazioni
previste dalla Legge di Bilancio 2021.
La valutazione va fatta caso per caso per conoscere la disciplina applicabile.
E in particolare la lente di ingrandimento si sofferma sui contratti che non
prevedono semplicemente la compravendita, ma anche altre attività.
Bonus beni strumentali nuovi: chiarimenti sul momento di
effettuazione dell’investimento
Al centro del principio di diritto numero 4 del 17 gennaio 2023 ci sono
le misure previste dall’articolo 1, commi da 1051 a 1063, della legge 30
dicembre 2020, n. 178.
Il bonus per beni strumentali nuovi risulta accessibile in misura diversa per
gli investimenti effettuati in periodi diversi.
Risulta fondamentale per l’accesso ai benefici, quindi, individuare il momento
di effettuazione dell’investimento.
E le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate si soffermano sui tempi da
considerare per i contratti che non prevedono un semplice trasferimento del
bene oggetto della compravendita ma anche una serie di altre attività, come
ad esempio il trasporto o l’installazione.
Per le regole da seguire bisogna far riferimento all’articolo 109 del Testo
Unico delle Imposte sui Redditi.
Bonus beni strumentali nuovi, quando si considera effettuato
l’investimento per l’accesso al credito d’imposta?
La data di consegna o spedizione del bene è il giorno in cui si considera
effettuato l’investimento per i beni mobili ai fini dell’accesso al bonus
Tuttavia, sono necessarie delle precisazioni: bisogna far riferimento alla data
in cui, in base alle clausole contrattuali, si verifica l’effetto traslativo o
costitutivo della proprietà o di altro diritto reale, se il giorno è diverso o
successivo, “non si deve tener conto di eventuali clausole di riserva della
proprietà”.
Se dal contratto non emerge in maniera esplicita la data del trasferimento
della proprietà, sarà necessario effettuare una valutazione caso per caso per
verificare la volontà delle parti coinvolte di privilegiare la consegna/spedizione
del bene oppure il completo adempimento delle ulteriori prestazioni poste a
carico del fornitore.
Nel documento si legge:
“L’analisi degli specifici elementi che connotano la singola fattispecie (rectius,
delle puntuali clausole contrattuali che regolano gli investimenti) trascende il
perimetro applicativo dell’interpello, che, conformemente alla sua ratio,
consiste nel fornire chiarimenti interpretativi di carattere generale riferibili alla
portata delle norme tributarie invocate e sulla loro applicazione al caso
concreto, così da orientare il comportamento del contribuente nel caso
specifico, ma non si traduce in un accertamento “di fatto” del momento di
effettuazione dell’investimento (attraverso l’appuramento del momento
traslativo o costitutivo della proprietà e/o del diritto reale e dell’incidenza
dell’adempimento delle ’’ulteriori prestazioni’’ secondo la volontà
contrattuale)”.
Secondo l’Agenzia delle Entrate, quindi, spetta al contribuente il compito di
valutare in base ai principi indicati i singoli contratti per verificare la tipologia di
bonus beni strumentali nuovi applicabile al singolo investimento.

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